Φορολογικά

Πότε και πως θα πληρωθεί ο φόρος για τα διανεμόμενα κέρδη της χρήσης 2013 – Υπόδειγμα δήλωσης απόδοσης φόρου

Πριν παραθέσουμε το πολύ κατατοπιστικό άρθρο της επιστημονικής ομάδας του Taxheaven, σας επισημαίνουμε  πως η κατάθεση της δήλωσης απόδοσης του φόρου διανεμομένων κερδών στα Νομικά πρόσωπα του άρθ. 64 του Ν.4172/2013 ( μεταξύ αυτών και ΟΕ – ΕΕ , με διπλογραφικά βιβλία ), γίνεται στις κατά τόπους Δ.Ο.Υ και η πληρωμή γίνεται με κωδικό πληρωμής που θα εκδώσουν εκείνες.
Παραθέτουμε τις διατάξεις που ισχύουν για την καταβολή του φόρου μερισμάτων που προκύπτουν από τις δηλώσεις της χρήσης 2013 (οικ. έτους 2014).

                      Ι. Από τις διατάξεις του νέου Κ.Φ.Ε. (ν. 4172/2013)  βλέπουμε τα ακόλουθα

i. Από το άρθρο 36:
«[…] 1. Ο όρος «μερίσματα» σημαίνει το εισόδημα που προκύπτει από μετοχές, ιδρυτικούς τίτλους, ή άλλα δικαιώματα συμμετοχής σε κέρδη τα οποία δεν αποτελούν απαιτήσεις από οφειλές (χρέη), καθώς και το εισόδημα από άλλα εταιρικά δικαιώματα, στα οποία περιλαμβάνονται τα μερίδια, οι μερίδες συμπεριλαμβανομένων των προμερισμάτων και μαθηματικών αποθεματικών, οι συμμετοχές σε κέρδη προσωπικών επιχειρήσεων, οι διανομές των κερδών από κάθε είδους νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, καθώς και κάθε άλλο συναφές διανεμόμενο ποσό.
2. Εάν η διανομή των μερισμάτων υπόκειται σε παρακράτηση φόρου, όπως ορίζεται στο Μέρος Τέταρτο του Κ.Φ.Ε., ο παρακρατούμενος φόρος εξαντλεί τη φορολογική υποχρέωση μόνο για τα φυσικά πρόσωπα και για το συγκεκριμένο είδος εισοδήματος του φορολογούμενου με βάση τον Κ.Φ.Ε. […]». 
 
ii.  Από το άρθρο 40: 
«[…] Τα μερίσματα φορολογούνται με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%) […]».
 
iii. Από το άρθρο 62: 
«[…] 1. Οι ακόλουθες πληρωμές υπόκειται σε παρακράτηση φόρου:
α) μερίσματα,
β) τόκοι, […]».
 
iv. Από το άρθρο 64: 
«[…] 1. Οι συντελεστές παρακράτησης φόρου είναι οι εξής:
α) για μερίσματα δέκα τοις εκατό (10%), […]».
 

                  ΙΙ. Από μια σειρά αποφάσεων του υπ. Οικονομικών βλέπουμε τα ακόλουθα

 
 
i. Σύμφωνα με την απόφαση ΠΟΛ.1012/3.1.2014 ισχύουν τα εξής:
«[…] Άρθρο 1 – Χρόνος υποβολής δήλωσης απόδοσης του φόρου
Όσοι παρακρατούν φόρο, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 61 του ν. 4172/2013 (ΦΕΚ Α΄ 167), υποχρεούνται να υποβάλλουν δήλωση για την απόδοση αυτού, το αργότερο τρείς (3) ημέρες πριν το τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής […]».
 
ii. Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1011/2.1.2014 :
«[…] Άρθρο 2 – Χρόνος καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής
1. Ως «καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής» νοείται και η πίστωση των δικαιούχων με τα εισοδήματα των περιπτώσεων α’, β’ και γ’ της παραγράφου 1 του άρθρου 62 του ν. 4172/2013.
2. Πέραν των ανωτέρω, ειδικά για το εισόδημα από μερίσματα, η καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής σε κάθε περίπτωση νοείται ότι έχει διενεργηθεί μέσα σε ένα μήνα από την έγκριση του ισολογισμού από τα αρμόδια όργανα. Αν διανεμηθούν μερίσματα από κέρδη προηγούμενων χρήσεων, η καταβολή θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί μέσα σε ένα μήνα από τη λήψη της απόφασης διανομής από τα αρμόδια όργανα. Ειδικά επί διανομής προμερισμάτων, η καταβολή θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί σε κάθε περίπτωση μέσα σε ένα μήνα από τη λήψη της απόφασης διανομής από το αρμόδιο όργανο.
Ειδικά, για τις προσωπικές εταιρείες που τηρούν διπλογραφικά βιβλία η καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί σε κάθε περίπτωση μέσα σε ένα μήνα από την καταληκτική ημερομηνία υποβολής της δήλωσης φόρου εισοδήματος […]».
 
iii. Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1085/20.3.2014
«[…] Δεδομένου ότι με τις διατάξεις της παραγρ. 7 του άρθρ. 3 του ν. 4110/2013 αντικαταστάθηκαν τα τρία πρώτα εδάφια της παραγρ. 4 του άρθρ. 28 του ν. 2238/1994, ως χρόνος κτήσης του παραπάνω εισοδήματος για επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία με την απλογραφική μέθοδο, εξακολουθεί να θεωρείται η ημερομηνία κατά την οποία έκλεισε η διαχείριση ενώ για τις επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία με τη διπλογραφική μέθοδο, θεωρείται ο χρόνος πίστωσης ή καταβολής αυτών στο δικαιούχο.
Ειδικά για τα κέρδη που προκύπτουν από προσωπικές εταιρίες που τηρούν διπλογραφικά βιβλία θεωρείται ότι αποκτούνται από τους εταίρους – μέλη τους κατά τις 31.12. 2013, εφόσον μέχρι 31.12.2013 πραγματοποιείται η λογιστική εγγραφή διανομής κερδών στα βιβλία της εταιρίας (πίστωση ή καταβολή) […]».
 
iv. Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1054/17.2.2014 
«[…] Σε περίπτωση διανομής κερδών από τους τηρούντες διπλογραφικά βιβλία και εφόσον υπάρχει σχετική πρόβλεψη στο καταστατικό τους, εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις του άρθρου 55 του ν.2238/1994, δηλαδή παρακρατείται φόρος εισοδήματος με συντελεστή 10%, ο οποίος αποδίδεται μέσα σε ένα μήνα από την υποβολή της δήλωσης στην αρμόδια Δ.Ο.Υ., του νομικού προσώπου και καταχωρείται στο είδος φόρου 1172 και στον ΚΑΕ 142. Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιούχων για τα πιο πάνω εισοδήματα […]».
 

Συνεπώς σύμφωνα με τα ανωτέρω, για την πληρωμή του 10% των διανεμόμενων κερδών των νομικών προσώπων ισχύουν οι κάτωθι προθεσμίες

 

Νομική μορφή

Η καταβολή του μερίσματος θεωρείται ότι γίνεται

Προσωπικές εταιρίες Ο.Ε.-Ε.Ε. (με διπλογραφικά βιβλία)

Μέχρι 31.12.2013 – Ειδικά για τα κέρδη που προκύπτουν από προσωπικές εταιρίες που τηρούν διπλογραφικά βιβλία θεωρείται ότι αποκτώνται από τους εταίρους – μέλη τους κατά τις 31.12. 2013, εφόσον μέχρι 31.12.2013 πραγματοποιείται η λογιστική εγγραφή διανομής κερδών στα βιβλία της εταιρίας (πίστωση ή καταβολή)ΠΟΛ.1085/20.3.2014

Από 1.1.2014 – Ειδικά, για τις προσωπικές εταιρείες που τηρούν διπλογραφικά βιβλία η καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί σε κάθε περίπτωση μέσα σε ένα μήνα από την καταληκτική ημερομηνία υποβολής της δήλωσης φόρου εισοδήματος

Ε.Π.Ε. – Ι.Κ.Ε.

Μέσα σε ένα μήνα της έγκρισης του ισολογισμού από την συνέλευση των εταίρων

Ανώνυμες Εταιρίες

Μέσα σε ένα μήνα της έγκρισης του ισολογισμού από την Γενική Συνέλευση

 

Ενδεικτικός πίνακας ημερομηνιών για το 2014

Καταληκτική ημερομηνία υποβολής της δήλωσης

Ημερομηνία έγκρισης ισολογισμού από τα αρμόδια όργανα

Περίοδος που θεωρείται ότι έχει γίνει η καταβολή μερίσματος στους διακιούχους

Καταληκτική ημερομηνία υποβολής δήλωσης μερισμάτων (ΠΟΛ.1012/3.1.2014)

Ημερομηνία πληρωμής φόρου

Προσωπικές εταιρίες Ο.Ε.-Ε.Ε. (με διπλογραφικά βιβλία)

30.4.2014*

31.12.2013
(ΠΟΛ.1085/20.3.2014)

30.5.2014*

30.5.2014*

Ε.Π.Ε – Ι.Κ.Ε.

30/03/2014

Απρίλιος 2014

27.6.2014

30.6.2014

Ανώνυμες Εταιρίες

30/6/2014

Ιούλιος 2014

29.9.2014

30.9.2014

 
* Η πληρωμή του φόρου στη Δ.Ο.Υ. γίνεται ένα μήνα μετά την υποβολή της δήλωσης (βλ.ΠΟΛ.1054/17.2.2014). Σε περίπτωση υποβολής της δήλωσης σε προγενέστερη ημερομηνία (π.χ.15.4.2014) η δήλωση μερισμάτων μπορεί να υποβληθεί μέχρι 30.5.2014 (ένα μήνα μετά την καταληκτική ημερομηνία της δήλωσης)
Εξυπακούεται ότι η καταβολή του μερίσματος (και η έγκριση του ισολογισμού από τα αρμόδια όργανα) μπορεί να γίνει προγενέστερα από τις ως άνω ημερομηνίες. Σ’ αυτή την περίπτωση οι προθεσμίες αναπροσαρμόζονται με βάση τις υφιστάμενες διατάξεις.
Δείτε εδώ υπόδειγμα δήλωσης απόδοσης φόρου

Πηγή www.taxheaven.gr

Σχετικές αναρτήσεις
Φορολογικά

Κατάργηση της αναστολής υποβολής Α.Π.Δ. λόγω χρεών

Εξεδόθη εγκύκλιος από τον Ε.Φ.Κ.Α. με την οποία καταργείται η αναστολή της δυνατότητας υποβολής Α.Π.Δ. μέσω διαδικτύου, για όσους δεν κατέβαλαν 2 αντίστοιχες ασφαλιστικές εισφορές και οι ληξιπρόθεσμες οφειλές τους δεν είχαν υπαχθεί σε καθεστώς ρύθμισης.
Φορολογικά

Φόρος υπεραξίας, από τη μεταβίβαση ακίνητης περιουσίας από επαχθή αιτία

Ο νέος φορολογικός νόμος 4172/2013, ήρθε και αναθεώρησε σχεδόν το σύνολο του προκατόχου του 2238/1994, φέρνοντας πολυάριθμες αλλαγές, αλλά και άπειρες ερμηνευτικές…
Ασφαλιστικά / ΕργατικάΦορολογικά

Tροποποιητική δήλωση ΦΜΥ (φόρου μισθωτών υπηρεσιών)

Ένα πολύ συχνό φαινόμενο για εμάς τους λογιστές, όταν για κάποιο λόγο πρέπει να κάνουμε τροποποιητική δήλωση  ΦΜΥ (φόρου μισθωτών υπηρεσιών), είναι…
Νέα & Ανακοινώσεις

Εγγραφείτε στο newsletter μας για να λαμβάνετε στο e-mail σας
περιοδικές ενημερώσεις από την Ε.Λ.Φ.Ε.Ε. Ρόδου