Συντάσσοντας πριν λίγες μέρες το πρακτικό θέμα σε σχέση με τις πρόσφατες αλλαγές του ΦΠΑ και την πρακτική αντιμετώπιση των ζητημάτων της μεταβατικής περιόδου από τους παλαιούς στους νέους συντελεστές, το οποίο δημοσιεύθηκε στο τεύχος Ιουλίου της Επιχείρησης που ήδη κυκλοφορεί, αναφέραμε σε σχέση με τη δήλωση ΦΠΑ του Β τριμήνου:
«Σε σχέση με το δεύτερο ζήτημα παρόλο που δεν έχουν εκδοθεί ειδικές οδηγίες σε σχέση με την παρούσα αλλαγή, θα έχουν ισχύ παλαιότερες οδηγίες που είχαν δοθεί με την ΠΟΛ.1182/2015.
Σύμφωνα με αυτές καθώς στην εφαρμογή υποβολής της δήλωσης ΦΠΑ θα υπάρχουν τον Ιούλιο μόνο οι νέοι συντελεστές, η προκύπτουσα διαφορά για τους υπόχρεους με απλογραφικά βιβλία οι οποίοι μέχρι την 31/5 έχουν συναλλαγές με 23% θα τακτοποιείται στα προστιθέμενα ή αφαιρούμενα ποσά από το φόρο εισροών».
Ο παραπάνω τρόπος χειρισμού ήταν ο ενδεδειγμένος για τους εξής λόγους:
- Ήταν ήδη δοκιμασμένος κατά το παρελθόν βάσει της ΠΟΛ. 1182/2015 και είχε λειτουργήσει χωρίς προβλήματα.
- Είναι σύμφωνος με τον νόμο καθώς οι νέοι συντελεστές ισχύουν για πράξεις που πραγματοποιούνται από 1/6/2016 και μετά. Δεδομένου ότι μηχανογραφικά η αλλαγή δύο συντελεστών στην εφαρμογή υποβολής της δήλωσης προφανώς δεν αποτελεί κάποια δύσκολη ή χρονοβόρα διαδικασία, θα έπρεπε η Γ.Γ.Δ.Ε. να έχει φροντίσει ώστε από 1/7 με την έναρξη υποβολής των δηλώσεων ΦΠΑ της υπόψη περιόδου, οι διορθώσεις της εφαρμογής να έχουν πραγματοποιηθεί.
- Ο παραπάνω τρόπος δεν επηρέαζε τους υπόχρεους με διπλογραφικά βιβλία, καθώς δεν θα υπήρχε για αυτούς ανάγκη οποιασδήποτε προσαρμογής και θα υπέβαλλαν τη δήλωσή τους όπως συνήθως, με την αντικατάσταση απλώς των δύο συντελεστών (24% και 17%) που μεταβλήθηκαν.
Για τους παραπάνω λόγους θεωρούταν λίγο πολύ δεδομένο, ότι θα επαναληφθεί ο προβλεπόμενος από την ΠΟΛ. 1182/2015 χειρισμός.
Φευ όμως…
Όταν έχεις να κάνεις με το Ελληνικό δημόσιο πολλές φορές η λογική πάει περίπατο. Έτσι με έκπληξη διαπιστώσαμε με την κοινοποίηση στις 29/6 της ΠΟΛ. 1084/2016 ότι για άγνωστους λόγους προτιμήθηκε η ανορθόδοξη λύση της παράτασης ισχύος κατά ένα μήνα του παλαιού εντύπου!!! Προφανώς αυτό δεν αλλάζει το γεγονός ότι η αύξηση των συντελεστών ίσχυε από 1/6/2016 κανονικά. Το αποτέλεσμα λοιπόν της ανακολουθίας ως προς την έγκαιρη προσαρμογή της εφαρμογής θα είναι όλοι οι υπόχρεοι σε υποβολή δήλωσης ΦΠΑ ανεξάρτητα της κατηγορίας βιβλίων, να αναγκαστούν να προβούν σε προσαρμογή των δεδομένων, με τη χρήση των αφαιρούμενων ποσών από το φόρο εισροών.
Ας δούμε πως διαμορφώνεται το παράδειγμα του περιοδικού βάσει των νέων οδηγιών:
Παράδειγμα 1
Υπόχρεος με απλογραφικά βιβλία είχε τις εξής συναλλαγές την περίοδο 1/4 30/6/2016:
- Πωλήσεις με 23%: 24.500
- Πωλήσεις με 24%: 12.000
- Αγορές με 23%: 11.000
- Αγορές με 24%: 5.000
- Δαπάνες φορολογητέες με 23%: 2.800
- Δαπάνες φορολογητέες με 24%: 1.800
- Ενδοκοινοτική απόκτηση Απριλίου: 2.000
Στην περίπτωση αυτή ο ΦΠΑ προς απόδοση είναι:
(24.500 Χ 23%) + (12.000 Χ 24%) + (2.000 Χ 23%) – (11.000 Χ 23%) – (5.000 Χ 24%) – (2.800 Χ 23%) – (1.800 Χ 24%) – (2.000 Χ 23%) = 5.635 + 2.880 + 460 – 2.530 – 1.200 – 644 – 432 – 460 = 3.709 ευρώ.
Ο τρόπος απεικόνισης των δεδομένων στη δήλωση ΦΠΑ θα είναι ο ακόλουθος:
Το ποσό του κωδικού 422 προκύπτει ως εξής:
12.000,00 Χ 24% [δεδομένα βιβλίου] – 12.000,00 Χ 23% [δεδομένα δήλωσης] = 120,00 ευρώ. Ως προς τις εισροές δεν χρειάζεται κάποια προσαρμογή αφού μεταφέρονται ακριβώς τα δεδομένα του βιβλίου.[1]
Παράδειγμα 2
Επιχείρηση με διπλογραφικά βιβλία είχε κατά το μήνα Ιούνιο 2016 τις εξής συναλλαγές:
- Πωλήσεις με 24%: 250.000
- Αγορές με 24%: 150.000
- Δαπάνες φορολογητέες με 13%: 10.000
- Δαπάνες φορολογητέες με 24%: 41.800
- Ενδοκοινοτικές αποκτήσεις: 25.000
Στην περίπτωση αυτή ο ΦΠΑ προς απόδοση είναι:
(250.000 Χ 24%) + (25.000 Χ 24%) – (150.000 Χ 24%) – (10.000 Χ 13%) – (41.800 Χ 24%) – (25.000 Χ 24%) = 60.000 + 6.000 – 36.000 – 1.300 – 10.032 – 6.000 = 12.668 ευρώ.
Ο τρόπος απεικόνισης των δεδομένων στη δήλωση ΦΠΑ θα είναι ο ακόλουθος:
Το ποσό του κωδικού 422 προκύπτει ως εξής:
275.000,00 Χ 24% [δεδομένα βιβλίου] – 275.000,00 Χ 23% [δεδομένα δήλωσης] = 66.000,00 – 63.250,00 = 2.750,00 ευρώ.
Βαγγέλης Μιχελινάκης,
Λογιστής Φοροτεχνικός, Σύμβουλος επιχειρήσεων
[1] Ας ελπίσουμε ότι οι υπεύθυνοι θα προνοήσουν να απενεργοποιήσουν το μηνυματάκι σύμφωνα με το οποίο το ποσό του κωδικού 381 δεν μπορεί να υπερβαίνει το ποσό του κωδικού 361 Χ 23% γιατί σε όλες τις περιπτώσεις θα το 
υπερβαίνει. Ευτυχώς και αν ακόμα δεν το κάνουν το μήνυμα αυτό είναι προειδοποιητικό και δεν εμποδίζει την υποβολή της δήλωσης.
www.epixeirisi.gr