ΕΡΧΕΤΑΙ ΣΥΝΤΟΜΑΓνωσιακή βάση και forum λογιστικής θεματολογίας

Δηλώσεις Φορολογικού Έτους 2015

Πρόστιμα εκπρόθεσμων αρχικών και εκπρόθεσμων τροποποιητικών δηλώσεων εισοδήματος φορολογικού έτους 2015

Μέσα από την παρούσα ανάλυση παρατίθενται τα πρόστιμα, οι προσαυξήσεις φόρου και οι λοιπές επιβαρύνσεις κατά την υποβολή εκπρόθεσμων αρχικών και εκπρόθεσμων τροποποιητικών δηλώσεων εισοδήματος φορολογικού έτους 2015.
Ι. Πρόστιμα εκπρόθεσμων αρχικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2015

Φορολογικό έτος 2015
Πρόστιμα – Προσαυξήσεις φόρου – Λοιπές επιβαρύνσειςΕπιβολή διαδικαστικού πρόστιμου του άρθρου 54 του Κ.Φ.Δ. (ν. 4174/2013)Προσαύξηση φόρου (0,73% ανά μήνα καθυστέρησης από την καταληκτική ημερομηνία καταβολής του φόρου)
Αποτέλεσμα εκκαθάρισης φορολογικής δήλωσηςΦυσικά πρόσωπαΝομικά πρόσωπα και φυσικά πρόσωπα με επιχειρηματική δραστηριότητα και τήρηση απλογραφικού συστήματος βιβλίωνΝομικά πρόσωπα και φυσικά πρόσωπα με επιχειρηματική δραστηριότητα και τήρηση Διπλογραφικού συστήματος βιβλίων
Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι μηδενικό.100100100
Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι πιστωτικό.100100100
Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι χρεωστικό.1002505000,73% ανά μήνα

 
ΙΙ. Πρόστιμα εκπρόθεσμων τροποποιητικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2015

Φορολογικό έτος 2015
Επιβολή διαδικαστικού πρόστιμου του άρθρου 54 του Κ.Φ.Δ.
(ν. 4174/2013)
Προσαύξηση φόρου (0,73% ανά μήνα από την καταληκτική ημερομηνία καταβολής του φόρου)
Αποτέλεσμα εκκαθάρισης αρχικής φορολογικής δήλωσης εισοδήματοςΑποτέλεσμα εκκαθάρισης εκπρόθεσμης τροποποιητικής φορολογικής δήλωσης εισοδήματοςΦυσικά πρόσωπα – νομικά πρόσωπα μη υπόχρεα σε τήρηση αρχείωνΝομικά πρόσωπα και φυσικά πρόσωπα με επιχειρηματική δραστηριότητα και τήρηση απλογραφικού συστήματος βιβλίωνΝομικά πρόσωπα και φυσικά πρόσωπα με επιχειρηματική δραστηριότητα και τήρηση διπλογραφικού συστήματος βιβλίων
ΜηδενικόΧρεωστικό100,00250,00500,00Ναι
ΜηδενικόΠιστωτικό100,00100,00100,00Όχι
ΠιστωτικόΜείωση πιστωτικού100,00100,00100,00Όχι
ΠιστωτικόΑύξηση πιστωτικού100,00100,00100,00Όχι
ΠιστωτικόΧρεωστικό100,00250,00500,00Ναι
ΧρεωστικόΑύξηση χρεωστικού100,00250,00500,00Ναι
ΧρεωστικόΜείωση χρεωστικού100,00100,00100,00Όχι
ΧρεωστικόΠιστωτικό100,00100,00100,00Όχι

 
Σημείωση: Η προσαύξηση (0,73% ) του άρθρου 73 του Κ.Φ.Δ. επιβάλλεται σύμφωνα με τα ανωτέρω μόνο στην περίπτωση που υπάρξει καθυστέρηση στην καταβολή του φόρου. Οι καταληκτικές ημερομηνίες πληρωμής των δόσεων για την δήλωση φορολογίας εισοδήματος όπως ισχύουν σήμερα είναι:
Α’ δόση : έως 29.07.2016
Β’ δόση : έως 30.09.2016
Γ’ δόση : έως  30.11.2016
 
ΙΙΙ. Παραδείγματα για φυσικά πρόσωπα

  1. Υποβάλλεται δήλωση φορολογίας εισοδήματος φυσικού προσώπου (μη επιτηδευματία) στις 25/7/2016 (σ.σ. η καταληκτική ημερομηνία εμπρόθεσμης υποβολής είναι η 30η Ιουνίου 2016). Το εκκαθαριστικό έχει πιστωτικό υπόλοιπο. 
ΕπιβαρύνσειςΚυρώσεις- πρόστιμα
Διαδικαστικό πρόστιμο εκπρόθεσμης δήλωσης άρθρου 54 νόμου 4174/2013100,00 Ευρώ
Μείωση φόρου λόγω αποδείξεων (σ.σ. παρόλο που φέτος δεν συμπληρώνεται ο κωδικός 049)  Λαμβάνεται η μείωση του φόρου στην εκκαθάριση
Λοιπές δαπάνες εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις που ορίζει ο νόμος (ιατρικές, κ.λπ.)  Λαμβάνεται η μείωση του φόρου στην εκκαθάριση
Προσαύξηση εκπρόθεσμης καταβολής φόρου άρθρου 53 του νόμου 4174/2013 (0,73% ανά μήνα καθυστέρησης)Δεν υπάρχει

Συνεπώς η επιβάρυνση που έχει ο ανωτέρω φορολογούμενος είναι το πρόστιμο των 100,00 ευρώ.
 

  1. Υποβάλλεται δήλωση φυσικού προσώπου με επιχειρηματική δραστηριότητα και τήρηση απλογραφικού συστήματος, στις 7/7/2016 (σ.σ. η καταληκτική ημερομηνία εμπρόθεσμης υποβολής είναι η 30η Ιουνίου 2016). Το εκκαθαριστικό έχει μηδενικό υπόλοιπο. 
ΕπιβαρύνσειςΚυρώσεις- πρόστιμα
Διαδικαστικό πρόστιμο εκπρόθεσμης δήλωσης άρθρου 54 νόμου 4174/2013100,00 Ευρώ
Μείωση φόρου λόγω αποδείξεων (σ.σ. παρόλο που φέτος δεν συμπληρώνεται ο κωδικός 049)  Λαμβάνεται η μείωση του φόρου στην εκκαθάριση
Λοιπές δαπάνες εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις που ορίζει ο νόμος (ιατρικές, κ.λπ.)  Λαμβάνεται η μείωση του φόρου στην εκκαθάριση
Προσαύξηση εκπρόθεσμης καταβολής φόρου άρθρου 53 του νόμου 4174/2013 (0,73% ανά μήνα καθυστέρησης)Δεν υπάρχει

Συνεπώς η επιβάρυνση που έχει ο ανωτέρω φορολογούμενος είναι το πρόστιμο των 100,00 ευρώ.
 
iii. Υποβάλλεται δήλωση φυσικού προσώπου με επιχειρηματική δραστηριότητα και τήρηση απλογραφικού συστήματος, στις 10/8/2016 (σ.σ. η καταληκτική ημερομηνία εμπρόθεσμης υποβολής είναι η 30η Ιουνίου 2016). Το εκκαθαριστικό έχει χρεωστικό υπόλοιπο 2.400 ευρώ και η καταβολή της πρώτης δόσης (800,00 ευρώ) γίνεται την επόμενη ημέρα (11/8/2016).

ΕπιβαρύνσειςΚυρώσεις- πρόστιμα
Διαδικαστικό πρόστιμο εκπρόθεσμης δήλωσης άρθρου 54 νόμου 4174/2013250,00 Ευρώ
Λοιπές δαπάνες εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις που ορίζει ο νόμος (ιατρικές, κ.λπ.)Λαμβάνεται η μείωση του φόρου στην εκκαθάριση
 Προσαύξηση εκπρόθεσμης καταβολής φόρου άρθρου 53 του νόμου 4174/2013 (0,73% ανά μήνα καθυστέρησης)5,84 ευρώ (800 * 0,73%)

Συνεπώς εκτός το πρόστιμο των 250,00, στην ανωτέρω περίπτωση υπάρχει και η επιβάρυνση καταβολής εκπροθέσμου φόρου για ένα μήνα  (υποχρέωση καταβολής —βάσει όσων ισχύουν σήμερα— την 31.7.2016) 5,84 ευρώ.
 

  1. Σχετικές διατάξεις
  2. i. Άρθρο 19 (ν. 4174/2013): Υποβολή τροποποιητικής φορολογικής δήλωσης
    Αν ο φορολογούμενος διαπιστώσει, ότι η φορολογική δήλωση που υπέβαλε στη Φορολογική Διοίκηση περιέχει λάθος ή παράλειψη, υποχρεούται να υποβάλει τροποποιητική φορολογική δήλωση.
    2. Αν ο φορολογούμενος υποβάλει τροποποιητική φορολογική δήλωση εντός της προθεσμίας υποβολής της αρχικής φορολογικής δήλωσης, τότε και η τροποποιητική φορολογική δήλωση επέχει θέση αρχικής δήλωσης και θεωρείται ότι και οι δύο, αρχική και τροποποιητική έχουν υποβληθεί εμπρόθεσμα.
    3. Τροποποιητική φορολογική δήλωση υποβάλλεται οποτεδήποτε μέχρι την έκδοση εντολής ελέγχου από τη Φορολογική Διοίκηση ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για έλεγχο της αρχικής δήλωσης με όλες τις συνέπειες περί εκπρόθεσμης δήλωσης.
    ii. Άρθρο 42 (ν. 4174/2013): Επιστροφή φόρου
    1. Εάν ο φορολογούμενος δικαιούται επιστροφή φόρου, η Φορολογική Διοίκηση, αφού συμψηφίσει τους οφειλόμενους από τον φορολογούμενο φόρο με το ποσό προς επιστροφή, προβαίνει στην επιστροφή της τυχόν προκύπτουσας διαφοράς.
    2. Το επιστρεπτέο ποσό καταβάλλεται στον φορολογούμενο εντός ενενήντα (90) ημερών από την υποβολή έγγραφου αιτήματος του φορολογουμένου, εκτός εάν προβλέπεται μικρότερο χρονικό διάστημα από άλλη διάταξη της φορολογικής νομοθεσίας.
    Ειδικά για αιτήματα επιστροφής ΦΠΑ από υποκειμένους μη εγκατεστημένους στο εσωτερικό της χώρας, η Φορολογική Διοίκηση αποφαίνεται εντός τεσσάρων (4) μηνών από τη λήψη του σχετικού αιτήματος, εκτός εάν απαιτείται η προσκόμιση συμπληρωματικών στοιχείων οπότε η ως άνω προθεσμία παρατείνεται μέχρι οκτώ (8) μήνες.
    3. Με έγγραφη δήλωση που περιλαμβάνεται στην αίτηση επιστροφής του φορολογουμένου, το επιστρεπτέο ποσό παρακρατείται με σκοπό το συμψηφισμό του με μελλοντικές οφειλές του φορολογουμένου.
    4. Η αξίωση για επιστροφή φόρου, ο οποίος καταβλήθηκε αχρεώστητα παραγράφεται κατά το χρόνο που παραγράφεται το δικαίωμα της Φορολογικής Διοίκησης για έκδοση πράξης προσδιορισμού φόρου, σύμφωνα με τις παραγράφους 1 και 2 του άρθρου 36 του Κώδικα αναφορικά με την αντίστοιχη φορολογική υποχρέωση από την οποία πηγάζει η αξίωση προς επιστροφή.

iii. ΠΟΛ. 1164/13.6.2014
Δηλώσεις Φόρου Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων

Αποτέλεσμα εκκαθάρισης εκπρόθεσμης τροποποιητική φορολογική δήλωσης εισοδήματος
1. Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι μηδενικό και κατά την εκκαθάριση της τροποποιητικής δήλωσης προκύψει ποσό για καταβολή, τότε βεβαιώνεται το οφειλόμενο ποσό και καταβάλλεται αυτό σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις για τη φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων.
2. Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι μηδενικό και με την εκκαθάριση της τροποποιητικής δήλωσης προκύψει ποσό προς επιστροφή, η επιπλέον διαφορά επιστρέφεται με Ατομικό Φύλλο Έκπτωσης σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 42 του Ν.4174/2013.
3. Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι πιστωτικό και κατά την εκκαθάριση της τροποποιητικής δήλωσης προκύψει μείωση του πιστωτικού αποτελέσματος ή μηδενικό αποτέλεσμα τότε βεβαιώνεται η διαφορά ως αχρεώστητα εισπραχθέν ποσό και καταβάλλεται αυτό σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις για τη φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων.
4. Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι πιστωτικό και κατά την εκκαθάριση της τροποποιητικής δήλωσης προκύψει αύξηση του πιστωτικού αποτελέσματος τότε η επιπλέον διαφορά επιστρέφεται με Ατομικό Φύλλο Έκπτωσης σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 42 του Ν.4174/2013.
5. Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι πιστωτικό και κατά την εκκαθάριση της τροποποιητικής δήλωσης προκύψει αποτέλεσμα χρεωστικό, τότε βεβαιώνεται το ποσό που αφορά στο πιστωτικό αποτέλεσμα της αρχικής δήλωσης ως αχρεώστητα εισπραχθέν καθώς και το οφειλόμενο ποσό βάσει της τροποποιητικής δήλωσης και καταβάλλονται αυτά σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις για τη φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων.
6. Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι χρεωστικό και κατά την εκκαθάριση της τροποποιητικής δήλωσης προκύψει αύξηση του χρεωστικού αποτελέσματος, τότε βεβαιώνεται η επιπλέον διαφορά και καταβάλλονται τα οφειλόμενα ποσά της αρχικής και της τροποποιητικής δήλωσης σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις για τη φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων.
7. Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι χρεωστικό και κατά την εκκαθάριση της τροποποιητικής δήλωσης προκύψει μείωση του χρεωστικού αποτελέσματος ή μηδενικό αποτέλεσμα, τότε μειώνεται με Ατομικό Φύλλο Έκπτωσης η αρχική βεβαίωση κατά το ποσό της διαφοράς, (αρχικά οφειλόμενο ποσό-τελικά οφειλόμενο ποσό) και καταβάλλεται το εναπομένον υπόλοιπο αυτής σύμφωνα με την αρχική βεβαίωση.
8. Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι χρεωστικό και κατά την εκκαθάριση της τροποποιητικής δήλωσης προκύψει πιστωτικό αποτέλεσμα, τότε μηδενίζεται με Ατομικό Φύλλο Έκπτωσης η αρχική βεβαίωση και το προς επιστροφή, βάσει της τροποποιητικής δήλωσης ποσό, επιστρέφεται με Ατομικό Φύλλο Έκπτωσης, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 42 του Ν.4174/2013.
  1. Άρθρο 54. (ν. 4174/2013): Διαδικαστικές παραβάσεις
    «[…] 1. Για καθεμία από τις παρακάτω παραβάσεις επιβάλλεται πρόστιμο στον φορολογούμενο ή οποιοδήποτε πρόσωπο, εφόσον υπέχει αντίστοιχη υποχρέωση από τον Κώδικα ή τη φορολογική νομοθεσία που αναφέρεται στο πεδίο εφαρμογής του:

α) δεν υποβάλλει ή υποβάλλει εκπρόθεσμα ή υποβάλει ελλιπή δήλωση πληροφοριακού χαρακτήρα ή φορολογική δήλωση από την οποία δεν προκύπτει φορολογική υποχρέωση καταβολής φόρου,
β) δεν υποβάλλει ή υποβάλλει εκπρόθεσμα φορολογική δήλωση,
γ) δεν υποβάλλει ή υποβάλει εκπρόθεσμα δήλωση παρακράτησης φόρου,
δ) δεν ανταποκριθεί σε αίτημα της Φορολογικής Διοίκησης για παροχή πληροφοριών ή στοιχείων,
ε) δεν συνεργαστεί στη διάρκεια φορολογικού ελέγχου,
στ) δεν γνωστοποιήσει στη Φορολογική Διοίκηση το διορισμό του φορολογικού εκπροσώπου του,
ζ) δεν προβαίνει σε εγγραφή στο φορολογικό μητρώο ή εγγράφεται στο φορολογικό μητρώο περισσότερες φορές,
η) δεν συμμορφώνεται με τις κατά το άρθρο 13 υποχρεώσεις του.
θ)….
2. Τα πρόστιμα για τις παραβάσεις που αναφέρονται στην παράγραφο 1 καθορίζονται ως εξής:
α) εκατό (100) ευρώ, σε περίπτωση μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής σχετικά με την περίπτωση α’ της παραγράφου 1 και, στις φορολογίες κεφαλαίου, για κάθε παράβαση των περιπτώσεων α’, β’, γ’, δ’ και στ’ της παραγράφου 1,
β) εκατό (100) ευρώ, για κάθε παράβαση των περιπτώσεων β’, γ’ και δ’ της παραγράφου 1 που ο φορολογούμενος δεν είναι υπόχρεος τήρησης λογιστικών βιβλίων,
γ) διακόσια πενήντα (250) ευρώ, για κάθε παράβαση των περιπτώσεων β’, γ’, δ’ και στ’ της παραγράφου 1, σε περίπτωση που ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης βιβλίων και στοιχείων με βάση απλοποιημένα λογιστικά πρότυπα και
δ) πεντακόσια (500) ευρώ, για κάθε παράβαση των περιπτώσεων β’, γ’, δ’ και στ’ της παραγράφου 1, σε περίπτωση που ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης βιβλίων και στοιχείων με βάση πλήρη λογιστικά πρότυπα.
ε) δύο χιλιάδες πεντακόσια (2.500) ευρώ στις περιπτώσεις ε’ και ζ’ και η’ της παραγράφου 1.
Δεν επιβάλλονται τα πρόστιμα του παρόντος άρθρου, σε περίπτωση υποβολής εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης ΦΠΑ ή δήλωσης παρακρατούμενου φόρου, εφόσον η σχετική αρχική δήλωση έχει υποβληθεί εμπρόθεσμα.
3. Σε περίπτωση διαπίστωσης, στο πλαίσιο ελέγχου, εκ νέου διάπραξης της ίδιας παράβασης, εντός πενταετίας από την έκδοση της αρχικής πράξης, τα σύμφωνα με το παρόν άρθρο πρόστιμα επιβάλλονται στο διπλάσιο και, στην περίπτωση κάθε επόμενης ίδιας παράβασης, στο τετραπλάσιο του αρχικώς επιβληθέντος προστίμου […]».
Σημείωση για τις εκπρόθεσμες αρχικές και τροποποιητικές δηλώσεις του έτους 2014  δείτε το παλιότερο άρθρο όπως ισχύει εδώ.
Σύνταξη
Επιστημονική ομάδα TaxHeaven
Πηγή: www.taxheaven.gr

Σχετικές αναρτήσεις
Δηλώσεις Φορολογικού Έτους 2015Χρήσιμα

Ποιες δαπάνες αναμορφώνονται στον πίνακα Κ του εντύπου Ε3 και ποιες από την κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης. Του Γ. Χριστόπουλου

Δείτε μία από τις πρακτικές ασκήσεις με τα έντυπα Ε2, Ε3 με τον πίνακα Κ, το έντυπο Ν και την Κατάσταση φορολογικής…
Δηλώσεις Φορολογικού Έτους 2015

ΠΟΦΕΕ: Αίτημα παράτασης υποβολής φορολογικών δηλώσεων

Προς Τον Αναπληρωτή Υπουργό Οικονομικών κ. Τρύφωνα Αλεξιάδη   Κοινοποίηση: Γενικό Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων κ. Γεώργιο Πιτσιλή   Αθήνα,  23 Ιουνίου 2016…
Απόψεις/ΘέσειςΔηλώσεις Φορολογικού Έτους 2015

Σχολιασμός των οδηγιών συμπλήρωσης του εντύπου Ν

Με την Πολ. 1070/2016 που εκδόθηκε στις αρχές της εβδομάδας δόθηκαν οι οδηγίες για τη συμπλήρωση του εντύπου Ν. Δυστυχώς με την…
Νέα & Ανακοινώσεις

Εγγραφείτε στο newsletter μας για να λαμβάνετε στο e-mail σας
περιοδικές ενημερώσεις από την Ε.Λ.Φ.Ε.Ε. Ρόδου